Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional del Auditor Independiente

01. La primera norma general establece:

«La auditoría debe ser efectuada por personas que tengan el adecuado entrenamiento técnico y la capacidad profesional como auditor».

02. Esta norma reconoce que, por muy capaz que sea la persona en otros campos, no puede satisfacer las normas de auditoría sin una educación y una experiencia adecuadas en el campo de la auditoría.

03. El auditor independiente se presenta asimismo frente al público como una persona que posee pericia en contabilidad y auditoría. La consecución de esta pericia comienza con la educación formal del auditor y se acumula con su experiencia posterior. El auditor independiente debe tener una capacitación adecuada para cumplir las exigencias de un profesional. El auditor que asume la responsabilidad final del encargo debe ejercer un juicio ponderado en sus distintos grados de supervisión y revisión del trabajo realizado, así como del juicio que ejerzan sus subordinados, quienes, a su vez, deben cumplir la responsabilidad inherente a las distintas etapas y funciones de su trabajo.

04. Cada auditor que ejerce autoridad en un cometido debe sopesar estos atributos al determinar el alcance de su supervisión sobre los subordinados y de su revisión del trabajo de estos. El profesional ha de estudiar, comprender y aplicar los nuevos pronunciamientos sobre principios de contabilidad y sobre procedimientos de auditoría en la medida en que los emitan los organismos competentes.

05. El auditor se dedica a auditar y a informar basándose en los estados financieros de una actividad comercial porque, a través de su capacitación y experiencia, ha adquirido destreza en contabilidad y auditoría, y ha desarrollado la capacidad de considerar objetivamente y de ejercer un juicio independiente respecto a la información registrada en los libros de cuentas o que de otro modo revele su propia auditoría.

Independencia

Descripción de la Norma sobre Independencia

01. La segunda norma general establece: «En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores mantendrán una actitud mental independiente.»

02. Esta norma requiere que el auditor sea independiente: además de encontrarse en el ejercicio independiente, no debe estar predispuesto negativamente hacia el cliente que audita, ya que de otro modo le faltaría la imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, por muy buena que sea su capacidad técnica.

03. Es de suma importancia para la profesión que el público en general mantenga su confianza en la independencia del auditor. Para ser independiente, el auditor tiene que ser intelectualmente honesto; para ser reconocido como independiente, debe estar libre de cualquier obligación o interés con el cliente, con su administración o sus dueños.

04. El Código de Ética emitido por el Colegio de Contadores de Chile A.G., en cuanto a la independencia, menciona en diferentes artículos la obligación de mantenerla.

05. El auditor independiente debe desempeñar su práctica de acuerdo con el espíritu de estos preceptos y reglas si quiere alcanzar un grado apropiado de independencia en el desarrollo de su trabajo.

Planificación y Supervisión de la Auditoría

Introducción

01. La primera norma relativa a la ejecución del trabajo exige que «el trabajo se planificará adecuadamente y se supervisará apropiadamente la labor de los integrantes del equipo de auditoría». Esta sección proporciona orientación al auditor independiente que realiza una auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, respecto a las consideraciones y procedimientos aplicables a la planificación y supervisión, incluyendo la preparación de un programa de auditoría.

02. El auditor que tiene la responsabilidad final de la auditoría puede delegar parte de la planificación y supervisión de la auditoría en los otros integrantes del equipo. Para efectos de esta sección, se define: (a) como “otros integrantes del equipo” al personal de la firma que no sea el auditor con la responsabilidad final de la auditoría; y (b) el término “auditor” se refiere a todos los integrantes del equipo, incluyendo al auditor que tiene la responsabilidad final de la auditoría.

Planificación

03. La planificación de una auditoría abarca el desarrollo de una estrategia general para la conducción y el alcance esperados en la auditoría. La naturaleza, el alcance y la oportunidad de la planificación varían según el tamaño y la complejidad de la entidad bajo revisión, la experiencia previa con esta y el conocimiento del negocio de la entidad. Al planificar la auditoría, el auditor debe considerar, entre otros aspectos:

  • Los asuntos relacionados con el negocio de la entidad y de la industria en que opera (véase párrafo 07).
  • Las políticas y procedimientos contables de la entidad.
  • Los métodos que usa la entidad para procesar la información contable importante (véase párrafo 09), incluyendo el empleo de servicios externos.
  • Nivel determinado de riesgo de control (véase sección 319).
  • Criterio preliminar sobre los niveles de importancia relativa.
  • Cuentas de los estados financieros que probablemente requerirán de ajustes.
  • Las condiciones que puedan requerir la ampliación o modificación de las pruebas de auditoría, tales como el riesgo de errores o irregularidades importantes o la existencia de transacciones con partes relacionadas.
  • La naturaleza de los informes que se espera serán emitidos (por ejemplo, un informe sobre estados financieros consolidados, informes sobre estados financieros para organismos reguladores o informes especiales, tales como aquellos emitidos en cumplimiento de cláusulas contractuales).

04. Los procedimientos que el auditor puede tener en consideración al planificar la auditoría normalmente incluyen la revisión de los archivos referidos a la entidad y reuniones tanto con los integrantes del equipo como con el personal de la entidad. Ejemplos de estos procedimientos son:

  • Revisión de los archivos de correspondencia, papeles de trabajo del año anterior, estados financieros e informes de auditoría.
  • Discusión de asuntos que podrían afectar la auditoría, con personal de la firma responsable por la realización de otros servicios, distintos a la auditoría.
  • Indagación sobre acontecimientos actuales en los negocios que afecten a la entidad.
  • Lectura de los estados financieros interinos del año actual.
  • Discusión del tipo, alcance y oportunidad de la auditoría con el personal de la entidad, el directorio o el comité de auditoría.
  • Consideración de los efectos de los pronunciamientos de contabilidad y de auditoría, en particular los más recientes.
  • Coordinación con el personal de la entidad para la obtención de información.
  • Determinación del grado de participación, si es necesaria, de consultores, especialistas y auditores internos.
  • Establecimiento de las fechas del trabajo de auditoría.
  • Establecimiento y coordinación de las necesidades de personal.

El auditor puede considerar conveniente preparar un memorándum que señale el plan preliminar de auditoría, especialmente para entidades grandes y complejas.

05. Al planificar la auditoría, el auditor deberá considerar la naturaleza, el alcance y la oportunidad del trabajo por efectuar y debería preparar un programa por escrito para cada auditoría. El programa de auditoría debería señalar con suficiente detalle los procedimientos de auditoría que el auditor considere necesarios para cumplir con los objetivos de la misma. Al elaborar el programa, el auditor debería guiarse por los resultados de sus consideraciones y procedimientos de planificación. A medida que la auditoría avance, las condiciones cambiantes podrían hacer necesario modificar los procedimientos de auditoría planificados.

06. El auditor debería obtener un nivel de conocimiento del negocio de la entidad que le permita planificar y efectuar la auditoría de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Dicho nivel de conocimientos deberá permitirle adquirir un entendimiento de los acontecimientos, transacciones y prácticas que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo sobre los estados financieros. El conocimiento del negocio de la entidad ayuda al auditor a:

  • Identificar áreas que puedan necesitar mayor consideración.
  • Evaluar las condiciones bajo las cuales se produce, procesa, revisa y acumula la información contable dentro de la entidad.
  • Evaluar la razonabilidad de las estimaciones, tales como la valuación de los inventarios, la depreciación, la provisión por cuentas de dudoso cobro y el porcentaje de avance en contratos a largo plazo.
  • Evaluar la razonabilidad de las informaciones o datos que emanan de la administración.
  • Emitir juicios respecto a la idoneidad de los principios de contabilidad aplicados y la suficiencia de las revelaciones.

07. El auditor debería obtener conocimiento de los asuntos referidos a la naturaleza del negocio, su organización y las características de su operación. Tales asuntos incluyen, por ejemplo, el tipo de negocio, los tipos de productos y servicios, la estructura del patrimonio, las partes relacionadas, las localidades donde opera y los métodos de producción, distribución y compensación. El auditor debería también considerar los asuntos que afecten la industria en la cual opera la entidad, tales como las condiciones económicas, las disposiciones legales y los cambios en la tecnología, en la medida en que incidan en su auditoría.

08. El conocimiento del negocio de una entidad se obtiene normalmente a través de la experiencia con la entidad o su industria y mediante indagaciones con el personal de la entidad. Otras fuentes que el auditor puede consultar incluyen los papeles de trabajo de años anteriores, la estructura de la organización, las características de la operación, las transacciones que puedan requerir un examen especial, así como los Boletines Técnicos y Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas del Colegio de Contadores de Chile A.G.

09. El auditor debería considerar, al planificar la auditoría, los métodos utilizados por la entidad para procesar la información contable, debido a que estos influyen en el diseño de la estructura del control interno. El auditor debería considerar materias tales como:

  • El alcance del uso del computador en cada aplicación contable significativa.
  • La complejidad de las operaciones de computación de la entidad, incluyendo el uso de servicio externo.
  • La estructura organizacional de las actividades de procesamiento computacional.
  • La disponibilidad de los datos, incluyendo los documentos que se emplean para ingresar la información al computador para su procesamiento. En algunos sistemas computacionales, los documentos de entrada pueden no existir, ya que la información es ingresada directamente al sistema.
  • El uso de técnicas de auditoría apoyadas por el computador para aumentar la eficiencia al efectuar procedimientos de auditoría.

10. El auditor debería evaluar si se necesitan conocimientos especiales para estudiar el efecto del procesamiento computacional sobre la auditoría, para comprender las políticas y procedimientos de la estructura de control interno o para diseñar y efectuar procedimientos de auditoría. Si se necesitan conocimientos especiales, el auditor debería procurar la asistencia de un profesional calificado que posea tales conocimientos.

Supervisión

11. La supervisión comprende dirigir el esfuerzo de los integrantes del equipo de auditoría para lograr los objetivos de la auditoría y determinar si tales objetivos se cumplieron. Los elementos de la supervisión incluyen instruir a los integrantes del equipo de auditoría, mantenerse informado de los problemas importantes detectados, revisar el trabajo efectuado y gestionar las diferencias de opinión entre los integrantes del equipo.

12. Los otros integrantes del equipo de auditoría deberán ser informados de sus responsabilidades y del objetivo de los procedimientos que han de ejecutar. Deberán ser informados de los asuntos que puedan afectar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos que han de efectuar. El auditor que tiene la responsabilidad final de la auditoría deberá instruir a los otros integrantes del equipo para que le informen los asuntos importantes de contabilidad y de auditoría que surjan durante el examen, de manera que pueda evaluar la importancia de estos.

13. El trabajo que realice cada integrante del equipo de auditoría debería ser revisado para determinar si fue ejecutado adecuadamente y para evaluar si los resultados son consistentes con las conclusiones que se van a presentar en el informe del auditor.

14. El auditor que tiene la responsabilidad final de la auditoría y los otros integrantes del equipo deberían estar informados de los procedimientos que han de seguirse cuando existan diferencias de opinión sobre asuntos de contabilidad y auditoría entre los integrantes del equipo que participan en la auditoría. Asimismo, deberán documentar sus discrepancias con las conclusiones alcanzadas.