El Presupuesto General del Estado y la Gestión Tributaria

El Estado, a través de los Presupuestos Generales, planifica la gestión de los ingresos y gastos públicos con una programación de objetivos económicos para proporcionar una serie de bienes y servicios públicos de carácter general.

Principios del Sistema Tributario Español

El sistema tributario se rige por una serie de principios fundamentales:

  • Principio de igualdad y generalidad: Todos los españoles son iguales a la hora de pagar los tributos.
  • Principio de capacidad económica: Es la cantidad de ingresos o riqueza que un ciudadano posee. Por tanto, los tributos tendrán que tener en cuenta esta capacidad a la hora de determinar lo que cada ciudadano debe pagar.
  • Principio de progresividad: Cuanta más capacidad económica tenga una persona, más tributos pagará de forma progresiva.
  • Principio de no confiscatoriedad: La tributación no podrá ser superior a la renta o patrimonio gravado.
  • Principio de legalidad: El artículo 133 de la Constitución establece que el único que tiene poder para establecer tributos es el Estado mediante ley.

Los Impuestos: Obligación Legal

Los impuestos son una obligación legal cuando se lleva a cabo una actividad económica.

Importante: La normativa que regula el marco tributario es la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Características de los Impuestos

  • No tienen contraprestación directa, es decir, el contribuyente paga una cantidad determinada a la Administración y lo que va a recibir a cambio es una serie de servicios públicos generales, no particulares.

Conceptos Clave en Tributación

  • Hecho imponible: Es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal.
  • Base imponible: Es la cuantificación del hecho imponible a efectos tributarios.
  • Devengo: Es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria.
  • Sujeto pasivo: Es la persona o empresa sobre la que recae el impuesto.

La capacidad económica del contribuyente, es decir, los ingresos generados en el establecimiento, son los que van a determinar la cantidad económica que se debe ingresar en la Administración tributaria.

Tipos de Tributos en España

El sistema tributario español diferencia entre:

Contribuciones Especiales

Tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos. Ejemplo: el asfaltado de una calle favorece a los establecimientos comerciales de esa calle.

Tasas

Tributos que se pagan como contrapartida a la prestación de un servicio público. Ejemplo: la tasa que se establece para poder poner una terraza en el asfaltado público.

Impuestos

Los impuestos se dividen en directos e indirectos:

Impuestos Directos

Recaen sobre la capacidad económica del contribuyente, es decir, sobre sus ingresos y patrimonios. Los impuestos directos principales son:

  • Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF).
  • Impuesto sobre Sociedades (IS).
  • Impuesto sobre Patrimonio.
  • Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Impuestos Indirectos

Gravan el consumo de determinados bienes y servicios o la transmisión de bienes y derechos. Los impuestos indirectos principales son:

  • Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).
  • Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE).
  • Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD).
  • Impuestos Especiales.
  • Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI).

Impuestos Principales Detallados

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

El IRPF es un impuesto personal y directo que grava la renta obtenida por las personas físicas. La renta se clasifica en diferentes tipos de rendimientos:

  • Rendimientos del trabajo por cuenta ajena. Ejemplo: un profesor de un instituto.
  • Rendimientos del capital mobiliario (intereses bancarios).
  • Rendimientos del capital inmobiliario (alquiler de un local).
  • Rendimiento de actividades económicas. Ejemplo: un profesor que abre su propia academia.
  • Ganancias y pérdidas patrimoniales. Ejemplo: venta de un local.
  • Las imputaciones de renta establecidas por ley.

Recuerda: Hay que separar el patrimonio empresarial del patrimonio particular a la hora de determinar las rentas de actividades económicas.

En la presente unidad nos centraremos en los rendimientos que afectan a un establecimiento comercial, es decir, a los rendimientos de actividades económicas.

Se realiza una actividad económica cuando un contribuyente ordena por cuenta propia medios de producción y recursos humanos o uno solo de ambos, siendo su finalidad la de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. La actividad de arrendamiento de bienes inmuebles se califica de económica siempre que para ello cuente con un local dedicado exclusivamente a esta finalidad y además se tenga al menos una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.

Ámbito de Aplicación del IRPF

El IRPF se aplicará en todo el territorio español teniendo en cuenta que:

  • País Vasco y Navarra aplicarán sus propias normas forales.

Regímenes de Estimación del IRPF para Actividades Económicas

Existen diferentes regímenes para determinar la base imponible de las actividades económicas:

Estimación Directa

Es el régimen general y se divide en dos modalidades:

  • Estimación Directa Normal (EDN): Para empresarios y profesionales en los que concurra alguna de estas dos circunstancias: Que el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de sus actividades supere 600.000 euros en el año anterior.
  • Estimación Directa Simplificada (EDS): Para empresarios y profesionales que no estén en EDN, que no hayan renunciado o estén excluidos de la EDS, y cuyo importe neto de la cifra de negocios de todas sus actividades en el año anterior no supere 600.000 euros.
Estimación Objetiva (Módulos)

Para actividades que cumplan los siguientes requisitos:

  • Que la actividad esté acogida al régimen de estimación objetiva según la normativa fiscal.
  • Que el volumen de ingresos íntegros en el año anterior no supere 450.000 € para el conjunto de las actividades, ni 300.000 € para las agrícolas y ganaderas.
  • Que el volumen de compras en el año anterior no supere 300.000 € en bienes y servicios (excluidas las adquisiciones de inmovilizado).
  • Que la actividad se desarrolle en el ámbito de aplicación del impuesto.
  • Que no hayan renunciado a la tributación por Estimación Objetiva.

Modelos de Declaración IRPF para Actividades Económicas

  • Rendimientos de actividades profesionales: Modelo 111 (declaración trimestral/mensual de retenciones e ingresos a cuenta). Resumen anual: Modelo 190 (declaración informativa anual de retenciones e ingresos a cuenta).
  • Comercios que ejercen la actividad en un local arrendado: Modelo 115 (declaración trimestral/mensual de retenciones e ingresos a cuenta sobre arrendamientos de inmuebles urbanos).

Impuesto sobre Sociedades (IS)

El Impuesto sobre Sociedades es un impuesto directo que grava la renta de las sociedades y otras entidades jurídicas. Están sujetas a este impuesto, entre otras:

  • Sociedades mercantiles (anónimas, de responsabilidad limitada, colectivas, etc.).
  • Sociedades estatales, autonómicas, provinciales y locales.
  • Sociedades cooperativas y sociedades agrarias de transformación.
  • Sociedades unipersonales.
  • Agrupaciones de interés económico.
  • Fundaciones e instituciones de todo tipo, sean públicas o privadas.

El periodo impositivo suele ser de 12 meses que pueden o no coincidir con el año natural. La presentación de la declaración deberá efectuarse dentro de los 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusión del periodo impositivo.

Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es un impuesto indirecto que grava el consumo. Los hechos imponibles principales son:

  • Entregas de bienes y prestación de servicios de carácter interior, realizadas por empresarios y profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional.
  • Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
  • Importaciones de bienes.

Obligaciones Formales del Sujeto Pasivo del IVA

El sujeto pasivo del IVA tiene diversas obligaciones formales:

  • Presentar declaraciones relativas al comienzo, modificación y cese de las actividades que determinen su sujeción al impuesto.
  • Solicitar de la Administración el número de identificación fiscal (NIF) y comunicarlo y acreditarlo en los supuestos que se establezcan.
  • Entregar facturas o documentos equivalentes de sus operaciones.
  • Llevar la contabilidad y los libros registro que se establezcan.
  • Presentar periódicamente declaraciones-liquidaciones.

Libros Registro Obligatorios del IVA

Según el Real Decreto 1624/1992, los sujetos pasivos deben llevar, entre otros, los siguientes libros registro:

  • Libro registro de facturas expedidas.
  • Libro registro de facturas recibidas.
  • Libro registro de bienes de inversión.
  • Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.

En el libro registro de facturas expedidas se debe anotar, al menos: número y serie de la factura, fecha de expedición y de la operación, identificación del destinatario (nombre o razón social). Las facturas se registrarán separadamente, una a una.

Periodos de Declaración-Liquidación del IVA

La declaración-liquidación del IVA se presenta periódicamente. Para la mayoría de los empresarios y profesionales, la declaración es trimestral:

  • Primer trimestre: entre el 1 y el 20 de abril.
  • Segundo trimestre: entre el 1 y el 20 de julio.
  • Tercer trimestre: entre el 1 y el 20 de octubre.
  • Cuarto trimestre: entre el 1 y el 30 de enero del año siguiente.

Además, se presenta un resumen anual:

  • Resumen anual: entre el 1 y el 30 de enero del año siguiente.

Modelos para la Declaración-Liquidación del IVA

Los modelos de impresos que se utilizan son:

  • Modelo 303: IVA autoliquidación (trimestral o mensual).
  • Modelo 390: Declaración-resumen anual del IVA.

Resultados de la Declaración-Liquidación del IVA

El sujeto pasivo, cuando el resultado es positivo (a ingresar), ingresa el importe en Hacienda. Si es negativo (a devolver), lo puede compensar en la declaración del siguiente trimestre.

No obstante, los sujetos pasivos que no hayan podido compensar las cuotas soportadas pueden solicitar el saldo a su favor en la declaración-liquidación del último trimestre del año.

Régimen Especial del Criterio de Caja

El régimen especial del criterio de caja permite a los empresarios y profesionales no tener que declarar el IVA repercutido de sus facturas a la Administración tributaria hasta el momento del cobro a sus clientes. Del mismo modo, no se pueden deducir el IVA soportado de sus compras hasta que no efectúen el pago a sus proveedores.